製造成本

將買來的原料，僱用人工並支付製造費用，將原料轉換為成品，所發生的一切與產品製造有關之支出謂之製造成本o

一、             成本分類

(一)製造成本：包括所有與生產活動有關的成本，從原料的     取得起到轉換為成品為止的一切成本都包括在內。通常將製造成本劃分為三類，分述如下：

1、  直接材料：係指投入於產品生產的原料，其會成為產品最終主體或主要材料。例如：裁製衣服使用的布料，製造傢俱使用的木材， 建造船艦使用的鋼板等。

2、  直接人工：係指直接從事產品生產的工人工資。 例如：汽車廠的裝配人員，木器工廠製造傢俱的師傅，電子工廠的操作員等。

3、  間接製造成本：又稱製造費用(factory overhead)，通常是指直接材料與直接人工以外的所有生產成本，包括下列各項：

(1)          間接材料：如膠水、繩、線、鐵釘。

(2)          間接人工：通常是指與產品生產沒有直接關係的人工。領班、品管員、記錄員、廠長、警衛等的薪資。

(3)          其他製造費用：如工廠租金、機器設備之折舊、工廠水電費等。

製造成本＝直接材料＋直接人工＋製造費用 + 直接物料

(二) 按歸屬難易分

1、  直接成本：凡能直接歸屬於成本標的的成本，例如：直接材料、直接人工。

2、  間接成本：凡不能直接歸屬於成本標的的成本，製造費用屬之，例如：水電費。

(三) 主要成本&加工成本

1、  主要成本(prime cost) ：直接材料與直接人工.直接物料。

2、  加工成本(conversion cost)：直接人工與間接製造成本合稱。

(四) 按成本習性分

1、  固定成本：係指不隨數量變動而變動的成本。

2、  變動成本：係指隨數量變動而成正比例變動的成本。

3、  半變動成本(又稱混合成本)： 含固定成本和變動成本。成本隨數量變 動，但不是比例變動，如水電費。

(五) 按財報表達方式

1. 實際成本
2. 標準成本

二 ‘成本累積方式  

1.分步(部)成本制度

製造成本之投入 
 (一)直接材料之投入
 凡是製造工單之生產性領料即為直接材料之投入。
 (二)直接人工之投入與分攤
 按月彙總直接人工成本,並依製造部門提供之直接人工工時表,按製造工單分攤當月之直接人工,據以編製直接人工投入生產之傳票。
 (三)製造費用之投入與分攤

彙總製造費用,並依製造部門提供之直接人工工時表,按製造工單分攤月之製造費用,據以編製製造費用之投入生產之傳票。

(四)委外加工費之投入
 依採購部門之外包訂單，按產品歸屬加工成本。

 (五)、製成品及銷貨成本之結轉

 每月月底依據〝步別工單明細表〞(or成品生產入庫單),依當月完工套數編製在製品投入產出明細表,將產製完工之製成品成本自在製品成本中轉出，編製傳票入帳。

(依下列工單結轉規則作成本之認列及結轉) 

工單在製品投入、產出之結轉規則

 A、工單未結案時：
 　　直接材料：依當月工單生產套數按標準BOM結轉。
 　　直接人工：依當月工單生產套數佔工單未交套數之比例作結轉

  製造費用：

製造費用: 依當月工單生產套數按佔工單未交套數之比例作結

轉。
 　　委外加工費:依訂單單價及實際驗收數量結轉加工成本。
  
 　B、工單結案時：
 　　直接材料：該工單在製品全數結清。
 　　直接人工：該工單在製品全數結清。
 　　製造費用：該工單在製品全數結清。
 　　委外加工費: 該工單在製品全數結清。
 　　依據每月投入及產出比率編製：在製品進耗存表(依加權平均成本法)及半成品及製成品進耗存表(依加權平均法),作為成品各項出庫及銷貨成本結轉之價值基準。 每月月底依據〝庫存進耗存日報表〞編製半成品及製成品異動明細表,半成品及製成品生產入庫成本由工單在製品依上述結轉規則,結轉入製成品及半成，銷貨出庫則 以當月之製成品加權平均成本作為基準編製傳票。   
 若要精算成本則最佳方案為一生產製程為一生產步別 o不過實務上為數製程併為一生產步別(部門) , 每一製程分攤之直工.製造費用採工時法按每一產品項所耗用工時就其部門發生之工.費分攤應有成本o

 2.分批成本制度

製造成本之投入 
 (一)直接材料之投入
 凡是製造工單之生產性領料即為直接材料之投入。
 (二)直接人工之投入與分攤
 按月彙總直接人工成本,並依製造部門提供之直接人工工時表,按製

造工單分攤當月之直接人工,據以編製直接人工投入生產之傳票。
 (三)製造費用之投入與分攤

彙總製造費用,並依製造部門提供之直接人工工時表,按製造工單分攤月之製造費用,據以編製製造費用之投入生產之傳票。
 (四)委外加工費之投入
  依採購部門之外包訂單，按產品歸屬加工成本。
 
 (五)、製成品及銷貨成本之結轉
 每月月底依據〝工單明細表〞(or成品生產入庫單),依當月完工套數編製在製品投入產出明細表,將產製完工之製成品成本自在製品成本中轉出，編製傳票入帳。
 　　(依下列工單結轉規則作成本之認列及結轉)
　

工單在製品投入、產出之結轉規則

 A、工單未結案時：
 　　直接材料：依當月工單生產套數按標準BOM結轉。
 　　直接人工：依當月工單生產套數佔工單未交套數之比例作結轉

製造費用：

製造費用: 依當月工單生產套數按佔工單未交套數之比例作結

轉。
 　　委外加工費:依訂單單價及實際驗收數量結轉加工成本。 　

B、工單結案時：
 　　直接材料：該工單在製品全數結清。
 　　直接人工：該工單在製品全數結清。
 　　製造費用：該工單在製品全數結清。
 　　委外加工費: 該工單在製品全數結清。
 　　依據每月投入及產出比率編製：各製令投入及轉出表後, 再編製在製品進耗存表(依加權平均成本法)及半成品及製成品進耗存表(依加權平均法),作為成品各項出庫及銷貨成本結轉之價值基準。 每月月底依據〝庫存進耗存日報表〞編製半成品及製成品異動明細表,半成品及製成品生產入庫成本由工單在製品依上述結轉規則,結轉入製成品及半成，銷貨出庫則 以當月之製成品加權平均成本作為基準編製傳票。   
 (六)、呆廢料之處理、存貨損失之提列
　A、非製程發生之報廢
　物管單位對於需辦理報廢之材料。
     　　每月依據實際發生之材料報廢單，編製材料報廢傳票。
 　　 B、製程發生之報廢
     　　製程發生之報廢，列為製程之損耗。
 　　　定期對待報廢材料作處理、申報、處置(銷毀、出售)、 編製

傳票。

三’製造業的財務報表

(一) 損益表

1、  損益表的相關科目

(1)  原料及物料：通稱為「原物料」或「材料」此科目所記錄的內容包括購入供生產使用的原料與工廠作業使用的一般物料。

(2)  在製品： 此科目所記錄的內容，包括會計期間終了時已經開始製造，但尚未完成的產品。

(3)  製成品：此科目記錄在會計期間終了時，已製造完成可供銷售的成品

(二) 資產負債表

2、  製造業存貨項目包括原料及物料、在製品與製成品。

3、   

(三)製造業銷貨成本的計算步驟如下列公式：

（1）步驟１：期初存料＋本期進料＋進料運費－進料折扣及讓價－

              間接材料－期末存料＝本期耗用直接原料

（2）步驟２：本期耗用直接原料＋直接人工＋間接製造成本＝製造

成本

（3）步驟３：期初在製品＋製造成本－期末在製品＝製成品成本

（4）步驟４：期初製成品＋製成品成本－期末製成品＝銷貨成本

 (5)  期末數 = 期初數+ (本期生產數)- 入庫數 - 出售數 - 其它數

    本期生產數 : 依狀況不同可為 1 當期完工數

                                2 當期投入生產開工數

製造成本流程

四 直接人工及製造費用分攤率

 實際分攤率

         直接人工分攤率 = 直接人工 / 直接人工工時 (或機器工時)

製造費用分攤率 = 製造費用 /直接人工工時 (或機器工時)

預計分攤率

 　  １.預計直接人工分攤率　＝ 預計直接人工 / 預計直接人工工時 (或機器工時)

2 .預計製造費用分攤率 = 預計製造費用 / 預計直接人工工時 (或機器工時)

 標準分攤率

１.標準直接人工分攤率　＝　標準直接人工 / 標準直接人工工時 (或機器工時)

2 .標準製造費用分攤率 = 標準製造費用 / 標準直接人工工時 (或機器工時)

直接人工及製造費用分攤方式

1. 公式分母以部門工時為基礎計算o
2. 公式分母以製程別工時為基礎計算o

直接人工及製造費用分攤至在製品方式

   某單位產品分攤直接人工 = 分攤率(部門或製程別) x 生產耗用工時(實際.標準.預計)

某單位產品分攤製造費用 = 分攤率(部門或製程別) x 生產耗用工時(實際.標準.預計)

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